 Введение.
Цель задания по обзорной проверке.
Общие принципы выполнения задания по обзорной проверке.
Объем обзорной проверки.
Ограниченная уверенность.
Условия задания.
Планирование.
Работа, выполненная другими лицами.
Документирование.
Процедуры и доказательства.
Выводы и подготовка заключения.
Приложение 1.Образец письма о проведении
обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Приложение 2. Примерные процедуры, которые могут быть выполнены в ходе проведения задания по обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Приложение 3. Пример заключения по результатам проведения обзорной проверки с выражением безоговорочно положительного мнения.
Приложение 4. Примеры заключений по результатам проведения обзорной проверке, содержащих мнение, не являющееся безоговорочно положительным.
Проект
Вариант от 10 января
2006 г.
Правило (стандарт) № 37
«Задания по обзорной проверке финансовой информации»
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита,
устанавливает единые требования в отношении профессиональных обязанностей
исполнителя при выполнении задания по обзорной проверке финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также в отношении формы и содержания заключения,
которое составляется по итогам проведения такой обзорной проверки.
Поскольку описываемые в настоящем правиле (стандарте)
обзорные проверки не являются аудитом в узком смысле этого слова, для
обозначения аудиторов или профессиональных бухгалтеров, выполняющих такие
задания, по тексту данного документа используется термин «Исполнитель», а для
юридических лиц, в отношении которых выполняются такие задания, используется
термин «Хозяйствующий субъект».
2. Требования настоящего правила (стандарта) могут быть
использованы при выполнении заданий по обзорной проверке как финансовой, так и
нефинансовой информации.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Цель задания по обзорной проверке
3. Цель обзорной проверки финансовой (бухгалтерской)
отчетности – предоставить исполнителю возможность выразить мнение на основании
проведения процедур, которые не обеспечивают всех доказательств, которые
потребовались бы для проведения аудита, обнаружил ли исполнитель что-либо,
дающее ему основание полагать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность
экономического субъекта не соответствует во всех существенных отношениях порядку
ведения бухгалтерского учета и требования по подготовке финансовой
(бухгалтерской) отчетности в соответствии с законодательством Российской
Федерации (негативная уверенность).
ОГЛАВЛЕНИЕ
Общие принципы выполнения задания по обзорной проверке
4. Исполнитель должен руководствоваться нормами кодекса
этики аудиторов России, а также нормами, установленными профессиональным
аудиторским объединением, членом которого он является.
Этическими принципами, определяющими профессиональную
ответственность исполнителя (аудитора), являются:
а) независимость;
б) честность;
в) объективность;
г) профессиональная компетентность и добросовестность;
д) конфиденциальность;
е) профессиональное поведение;
ж) соблюдение профессиональных стандартов.
Исполнитель должен проводить обзорную проверку в
соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
6. Исполнитель должен планировать и выполнять обзорную
проверку с позиции профессионального скептицизма, сознавая, что могут
существовать обстоятельства, способные вызвать существенное искажение финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
7. С целью выражения негативной уверенности в заключении по
результатам проведения обзорной проверки исполнитель должен получить достаточные
надлежащие доказательства, прежде всего, посредством запросов и аналитических
процедур, позволяющих сделать соответствующие выводы.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Объем обзорной проверки
8. Термин «объем обзорной проверки» применяется по
отношению к обзорным процедурам, проведение которых считается целесообразным при
данных обстоятельствах для достижения цели обзорной проверки. Процедуры,
необходимые для проведения обзорной проверки финансовой (бухгалтерской)
отчетности, должны определяться исполнителем с учетом требований настоящего
правила (стандарта), других правил (стандартов) аудиторской деятельности,
законодательства Российской Федерации, и где это уместно, с учетом условий
технического задания по обзорной проверке.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Ограниченная уверенность
9. При обзорной проверке обеспечивается ограниченная
степень уверенности в отношении того, что информация, являющаяся предметом
обзорной проверки, не содержит существенных искажений. Данная уверенность
выражается исполнителем в негативной форме.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Условия задания
10. Исполнитель и хозяйствующий субъект должны согласовать
условия задания. Согласованные условия могут быть отражены в письме о проведении
обзорной проверки или в иной приемлемой форме, например, в договоре.
11. Наличие письма о проведении обзорной проверки помогает
исполнителю при планировании обзорной проверки. Письмо о проведении обзорной
проверки, содержащее основные условия проведения обзорной проверки, составляется
в интересах, как исполнителя, так и хозяйствующего субъекта. Оно включает в себя
подтверждение согласия исполнителя на его назначение и помогает избежать
неправильного понимания в отношении таких вопросов, как цели и объем задания,
степень ответственности исполнителя и ожидаемый формат представляемого
заключения.
12. В письмо о проведении обзорной проверки должны быть
включены следующие аспекты:
а) цель предоставляемых услуг;
б) ответственность руководства хозяйствующего субъекта за
финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
в) объем обзорной проверки, включая ссылку на настоящее
правило (стандарт) аудиторской деятельности;
г) требование доступа исполнителя ко всем учетным данным,
документации и другой информации, требующейся в процессе проведения данной
обзорной проверки;
д) образец предполагаемого к представлению заключения по
результатам проведения обзорной проверки;
е) указание на то, что задание по обзорной проверке не
следует рассматривать в качестве способа выявления ошибок, незаконных действий
или других нарушений, например, недобросовестных действий или растрат, которые
могли иметь место;
ж) заявление о том, что в ходе данного задания не будет
проводиться аудит, а в заключении по результатам проведения обзороной проверки
не будет содержаться аудиторского мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности (чтобы подчеркнуть это обстоятельство и избежать
возможных недоразумений, аудитор может также включенить указание на то, что
задание по обзорной проверке не будет удовлетворять требованиям об обязательном
аудите или требованиям третьих лиц, предъявляемым к аудиту).
Образец
письма о проведении обзорной проверки
приведен в Приложении 1 к настоящему правилу
(стандарту) аудиторской деятельности.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Планирование
13. Исполнитель должен составить план работы так, чтобы
задание было выполнено наиболее эффективным образом.
14. В ходе планирования обзорной проверки финансовой
(бухгалтерской) отчетности исполнитель должен получить (или актуализировать)
понимание деятельности хозяйствующего субъекта, включая его организационную
структуру, систему бухгалтерского учета, характер хозяйственных операций,
активов, обязательств, доходов и расходов.
15. Исполнителю необходимо иметь представление об этих и
прочих аспектах, имеющих отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности
хозяйствующего субъекта, например, знать о способах производства и реализации
продукции, производственном оборудовании, местонахождении производственных
объектов хозяйствующего субъекта, а также о его аффилированных лицах. Это
понимание требуется исполнителю для того, чтобы он мог составить уместные
запросы и разработать надлежащие процедуры, а также проанализировать ответы на
запросы и прочую полученную информацию.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Работа, выполненная другими лицами
16. При использовании результатов работы, выполненной
другим исполнителем (субподрядчиком) или экспертом, основной исполнитель должен
удостовериться в том, что такая работа соответствует целям обзорной проверки.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Документирование
17. Исполнитель должен документировать аспекты, которые
являются важными для предоставления доказательств в обоснование заключения по
результатам проведения обзорной проверки и доказательств, подтверждающих, что
обзорная проверка была проведена в соответствии с настоящим правилом
(стандартом) аудиторской деятельности.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Процедуры и доказательства
18. Исполнителю надлежит руководствоваться профессиональным
суждением при определении характера, временных рамок и объема процедур обзорной
проверки. Исполнителю следует исходить из следующих аспектов:
а) любых знаний, полученных в ходе аудиторских или обзорных
проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта за
предыдущие периоды;
б) понимания деятельности хозяйствующего субъекта, в том
числе знания специфики принципов и способов бухгалтерского учета той отрасли, к
которой принадлежит хозяйствующий субъект;
в) системы бухгалтерского учета (информационных систем)
хозяйствующего субъекта;
г) того, в какой степени мнение руководства хозяйствующего
субъекта влияет на тот или иной вопрос, тот или иной числовой показатель учета и
отчетности;
д) существенности хозяйственных операций и остатков по
счетам бухгалтерского учета.
19. Исполнитель должен руководствоваться теми же
соображениями при определении существенности, что и в случае выражения аудитором
аудиторского мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Несмотря на то, что при проведении обзорной проверки существует больший риск
необнаружения искажений, чем при проведении аудита, оценка того, что является
существенным, тем не менее, осуществляется на основании информации, в отношении
которой исполнитель выдаёт заключение по результатам проведенной обзорной
проверки, с учетом потребностей пользователей данной информации.
20. Процедуры, выполняемые
при обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, обычно включают в
себя следующее:
а) получение исполнителем понимания деятельности
хозяйствующего субъекта и отрасли, к которой он принадлежит;
б) запросы в отношении принципов и способов бухгалтерского
учета хозяйствующего субъекта;
в) запросы в отношении порядка отражения в учете,
классификации и обобщения операций, группировки информации для отражения в
финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее соответствующего раскрытия;
г) запросы в отношении всех существенных предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
д) аналитические процедуры, разработанные с целью выявления
соотношений и отдельных статей, которые кажутся необычными
(при выполнении этих процедур аудитор должен рассмотреть обстоятельства,
обусловившие необходимость внесение корректировок в предыдущие периоды);
данные процедуры включают:
сравнение финансовой (бухгалтерской)
отчетности текущего и предыдущих периодов;
сравнение финансовой (бухгалтерской)
отчетности с предполагаемыми результатами и финансовым состоянием;
изучение соотношений различных
показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые должны
соответствовать прогнозируемым показателям, характерным для данного
хозяйствующего субъекта или для отрасли в целом;
е) запросы
в отношении решений, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета
директоров, и прочих заседаниях, которые могли оказать влияние на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность;
ж) изучение
финансовой (бухгалтерской) отчетности, с учетом информации, попавшей в поле
зрения исполнителя, свидетельствующей о том, соответствует ли финансовая
(бухгалтерская) отчетность установленным принципам ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
з)
получение заключений других аудиторов или исполнителей (если они существуют, и
если это будет признано необходимым), которые проводили аудит или обзорную
проверку финансовой информации, представленной одним или несколькими
компонентами и включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность
хозяйствующего субъекта;
и) запросы
в адрес сотрудников хозяйствующего субъекта, которые отвечают за
подготовку и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности,
в отношении, например, следующих аспектов:
все ли операции были отражены в учете;
подготовлена ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в
соответствии с установленными принципам ведения бухгалтерского учета и
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
происходили ли изменения в деятельности
хозяйствующего субъекта, или в учетных принципах и способах бухгалтерского
учета, в чем они заключались;
вопросы, возникшие по ходу осуществления
обзорной проверке и выполнения соответствующих процедур;
получение от руководства заявлений и
разъяснений в письменной форме в случае необходимости.
Примерный
перечень наиболее часто выполняемых процедур приведен в Приложении 2 к
настоящему правилу (стандарту).
Данный перечень не может считаться исчерпывающим, также не предполагается, что
все приведенные в нем процедуры следует выполнять при проведении каждого задания
по обзорной проверке.
21. Исполнитель должен запросить информацию о наличии любых
событий, произошедших после даты составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую
(бухгалтерскую) отчётность, или раскрытия в ней какой-либо информации.
Исполнитель не несет ответственности за выполнение специальных процедур, целью
которых было бы выявление событий, имевших место после даты выдачи заключения по
результатам проведения обзорной проверки.
22. Если у исполнителя есть основания полагать, что
информация, являющаяся предметом обзорной проверки, может быть существенно
искажена, то исполнитель должен выполнить дополнительные или более расширенные
процедуры, необходимые для выражения негативной уверенности или для
подтверждения того, что необходимо выдать модифицированное заключение по
результатам проведения обзорной проверки.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Выводы и
подготовка заключения
23. Заключение по обзорной
проверке должно содержать четкое письменное выражение негативной уверенности.
Исполнителю необходимо проверить и оценить выводы, сделанные на основании
полученных доказательств, послуживших основой для выражения негативной
уверенности.
24. На основании проведенной работы исполнитель должен
определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной
проверки, о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не дает достоверное
представление о положении дел хозяйствующего субъекта в соответствии с
применяемыми принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
25. Заключение по результатам проведения обзорной проверки
финансовой (бухгалтерской) отчетности описывает объем задания так, чтобы
пользователь мог понять характер проведенной работы, а также с целью пояснения
того, что в ходе задания по обзорной проверки не был проведен аудит, и поэтому
аудиторское мнение не было выражено.
26. Заключение по результатам проведения обзорной проверки
финансовой (бухгалтерской) отчетности включает в себя:
а)
наименование;
б) адресат;
в) следующие сведения об аудиторе:
- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального
аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей
деятельности без образования юридического лица;
- место нахождения;
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской
деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок
действия лицензии;
- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском
объединении;
г) следующие сведения о хозяйствующем субъекте:
- организационно-правовая форма и наименование;
- место нахождения;
д) вводную
часть, включающую:
- указание финансовой (бухгалтерской)
отчетности, в отношении которой была проведена обзорная проверка;
- заявление об ответственности руководства
хозяйствующего субъекта и ответственности аудитора;
е)
часть, описывающую объем
обзорной проверки, включая:
- ссылку на настоящее правило (стандарт),
применяемое в отношении заданий по обзорным проверкам;
- заявление о том, что обзорная проверка
ограничивается, главным образом, запросами и аналитическими процедурами;
- заявление о том, что аудит не был
проведен, и что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности,
чем аудит, и что аудиторское мнение не выражается;
ж)
заявление негативной уверенности
з) дату
заключения;
и) подпись
аудитора
Примеры
заключений по обзорной проверке приведены в Приложениях 3 и 4 к
настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности.
27. Заключение по результатам проведения обзорной проверке
должно:
а)
указывать, что при проведении обзорной проверки исполнитель не обнаружил фактов,
дающих основание полагать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не
дает достоверное представление о положении дел хозяйствующего субъекта в
соответствии с применяемыми принципами и методами ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; или
б)
содержать описание аспектов, выявленных исполнителем и искажающих
достоверное представление о положении дел хозяйствующего субъекта в соответствии
с применяемыми принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
включая, по мере возможности, количественное определение возможного влияния на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность, и либо:
- включение в заключение по результатам
проведения обзорной проверки оговорки по поводу представленной негативной
уверенности, либо
- в случае если влияние факторов на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность настолько существенно и глубоко, и
исполнитель делает вывод, что включение оговорки в заключение по результатам
проведения обзорной проверки является недостаточным для раскрытия вводящего в
заблуждение или неполного характера финансовой (бухгалтерской) отчетности,
включение отрицательного заявления о том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не дает достоверного представления о положении дел
хозяйствующего субъекта в соответствии с применяемыми принципами и методами
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской)
отчетности; или
в) в случае
существенного ограничения объема обзорной проверки, содержать описание этих
ограничений и либо:
- выражение оговорки к представленной
негативной уверенности относительно возможных корректировок, которые
могли бы оказаться необходимыми в отсутствие
ограничений; либо
- в случае если возможное влияние
ограничения настолько существенно и глубоко, что исполнитель делает вывод о
невозможности обеспечить какую бы то ни было степень уверенности, заявление о
том, что по этой причине исполнитель не выражает уверенность.
28. Исполнитель должен датировать заключение по результатам
проведения обзорной проверки числом, когда была завершена обзорная проверка, так
как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что
исполнитель учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность и заключение по результатам проведения обзорной проверки события и
операции, известные исполнителю и возникшие до этой даты.
Поскольку исполнитель должен составить заключение по
обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и
представленной руководством хозяйствующего субъекта, исполнитель не должен
указывать в заключении по результатам проведения обзорной проверки дату,
предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской)
отчетности руководством хозяйствующего субъекта.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Приложение 1
Образец письма о проведении
обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Нижеприведенное письмо следует
использовать в качестве руководства с учетом пункта 10 настоящего правила
(стандарта) и изменять в соответствии с конкретными требованиями и
обстоятельствами.
Совету директоров (представителю собственника) или
соответствующему представителю высшего руководства организации
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обзорной
проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за
(указать финансовый год). Настоящим письмом мы
подтверждаем наше понимание условий и целей данного задания, а также
характера и ограничений предоставляемых нами услуг.
Нами будут оказаны следующие услуги.
Мы проведем
обзорную проверку обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности
в составе (указать состав) за (указать финансовый год),
в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности № 37 «Задания по обзорной проверке финансовой информации»,
применимым к проведению обзорных проверок. Мы не предполагаем проводить аудит
финансовой (бухгалтерской) отчетности и, соответственно, не предполагаем
выражать в отношении данной отчетности аудиторского мнения о ее достоверности.
Соответственно, нами будет выдано следующее заключение по результатам проведения
обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности:
(См.
Приложение 3 к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности)
Мы напоминаем Вам, что в соответствии с действующим
законодательством ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской)
отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет
руководство Вашего предприятия. Сюда входит ведение бухгалтерского учета в
соответствии с действующими требованиями, наличие и надлежащая работа средств
внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по
сохранности и надлежащему использованию активов предприятия. Мы просим от
руководства предприятия (и это является частью процесса задания) официальных
письменных подтверждений, касающихся наиболее важных разъяснений и заявлений,
сделанных в связи с обзорной проверкой (последняя фраза включается по желанию
аудитора).
Данное письмо считается действительным в течение будущих
лет до тех пор, пока оно не будет прекращено, изменено или заменено другим.
Данное задание не следует рассматривать в качестве способа
выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений, которые могли иметь
место. Тем не менее, мы будем
информировать вас о любых существенных обстоятельствах, которые будут нами
обнаружены.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр
данного письма в знак того, что оно соответствует Вашему пониманию
договоренности о проведении нами обзорной проверки финансовой (бухгалтерской)
отчетности Вашего предприятия.
От имени исполнителя
Имя, должность, дата
(подпись)
Принимается
от имени хозяйствующего
субъекта
Имя, должность, дата
(подпись)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Приложение 2
Примерные
процедуры, которые могут быть выполнены в ходе проведения задания по обзорной
проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1. Запросы и аналитические
процедуры, выполняемые при проведении обзорной проверки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, разрабатываются на основании профессионального
суждения аудитора. Процедуры, указанные ниже, приведены только в иллюстративных
целях. Не предполагается, что все указанные процедуры должны применяться для
каждого задания по обзорной проверке. Данное Приложение не является программой
или вопросником при проведении обзорной проверки.
Процедуры общего характера
2. Обсудить условия и объем
задания с хозяйствующим субъектом и командой, которая будет принимать участие в
задании.
3. Подготовить письмо об обзорной
проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающее описание условий и
масштаба задания.
4. Получить понимание
деятельности хозяйствующего субъекта и системы бухгалтерского учета и
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
5. Запросить, вся ли финансовая
информация отражена:
а) полностью;
б) своевременно;
в) после одобрения
руководством надлежащего уровня.
6. Получить оборотную ведомость и определить, согласуется
ли она с главной книгой и финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
7. Рассмотреть результаты предыдущих аудитов и обзорных
проверок, в том числе бухгалтерские корректировки, которые требовалось сделать
после них.
8. Запросить, произошли ли в
деятельности хозяйствующего субъекта значимые изменения по сравнению с прошлым
годом (например, изменения в структуре собственности или капитала).
9. Запросить сведения об учетной
политике и рассмотреть:
а)
соответствует ли она основным принципам и методам ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б)
применялась ли она надлежащим образом;
в)
применялась ли она последовательно, и если нет, то были ли раскрыты надлежащим
образом изменения в учетной политике.
10. Ознакомиться с протоколами
собраний акционеров, совета директоров и другими соответствующими решениями с
целью выявления аспектов, которые важны для обзорной проверки.
11. Запросить, отражены ли
соответствующим образом в финансовой (бухгалтерской) отчетности решения,
принятые на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров, или прочих заседаниях, которые могли оказать
влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
12. Запросить об имевших место
операциях с аффилированными лицами, о том, как учитывались подобные операции и
раскрыта ли информация об аффилированных лицах и сделках с ними надлежащим
образом.
13. Запросить информацию об
условных фактах хозяйственной деятельности и условных обязательствах.
14. Запросить информацию о планах
реализации основных средств или сегментов деятельности.
15. Получить финансовую
(бухгалтерскую) отчетность и обсудить ее с руководством хозяйствующего субъекта.
16. Рассмотреть адекватность
раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствие ее
требованиям в отношении классификации и представления.
17. Сравнить данные финансовой (бухгалтерской) отчетности
за текущий период, с сопоставимыми данными финансовой (бухгалтерской) отчетности
за предыдущие периоды, и, если возможно, со сметами и прогнозами.
18. Получить от руководства хозяйствующего субъекта
разъяснения по поводу любых необычных колебаний или несоответствий в финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
19. Рассмотреть последствия всех любых неисправленных
ошибок, по отдельности и в совокупности. Довести их до сведения руководства
хозяйствующего субъекта и определить, какое влияние окажут неисправленные ошибки
на заключение по результатам проведения обзорной проверки финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
20. Рассмотреть необходимость получения
письма-представления от руководства хозяйствующего субъекта.
Денежные средства
21. Получить информацию о сверке
с банком. Запросить у сотрудников хозяйствующего субъекта информацию о сверках
всех статей.
22. Запросить информацию о
внутренних переводах между счетами денежных средств хозяйствующего субъекта в
период до и после даты проведения обзорной проверки.
23. Запросить, существуют ли
какие-нибудь ограничения в отношении счетов денежных средств.
Дебиторская задолженность
24. Запросить учетную политику в
отношении отражения в учете торговой дебиторской задолженности и создания
резервов по сомнительным долгам.
25. Получить реестр дебиторской
задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной
ведомости.
26. Получить и рассмотреть
разъяснения по поводу значительных колебаний остатков по счетам бухгалтерского
учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или
предполагаемыми значениями.
27. Провести анализ торговой
дебиторской задолженности по срокам погашения. Запросить причину необычно
больших сумм, кредитового сальдо или других необычных обстоятельств, а также
запросить информацию по погашению дебиторской задолженности.
28. Обсудить с руководством
хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе
данные по долгосрочной задолженности, чистое кредитовое сальдо и задолженность
акционеров, директоров и других аффилированных лиц.
29. Запросить информацию о
способе распознавания медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва на
списание сомнительных счетов, а также проверить разумность применяемого метода.
30. Запросить, не является ли дебиторская задолженность
следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного
требования (для банков), следствием учета векселя.
31. Запросить информацию о процедурах хозяйствующего
субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по
продажам и возврату товаров к соответствующим периодам.
32. Запросить информацию о том, имеется ли в составе
дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию,
и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) задолженности
надлежащим образом.
33. Запросить, предоставлялись ли
крупные кредиты непосредственно после даты составления баланса, и как данное
обстоятельство было раскрыто в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Товарно-материальные запасы
34. Получить перечень запасов и
определить:
а)
соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;
б)
составлен ли перечень с учетом информации, полученной на основе инвентаризации
запасов.
35. Запросить информацию о
способах подсчета запасов.
36. Если на дату составления
баланса не был осуществлен физический подсчет запасов, то выяснить:
а)
используется ли способ непрерывной (постоянной, перманентной, на систематической
основе) инвентаризации и проводится ли периодическое сравнение учетных данных с
фактическим количеством имеющихся в наличии запасов;
б)
используется ли система сводного учета затрат и давала ли эта система надежную
информацию в прошлом.
37. Обсудить корректировки, сделанные в результате
последней инвентаризации запасов.
38. Запросить информацию о процедурах, используемых с целью
контроля за движением запасов и правильным отнесением их к соответствующим
периодам.
39. Запросить, как осуществляется оценка каждой категории
запасов, уделив особое внимание способу исключения нереализованной прибыли,
полученной от внутрихозяйственных оборотов. Запросить, осуществляется ли в
балансе на конец отчетного года оценка запасов, на которые цена в течение
отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли
свое первоначальное качество, по наименьшей из двух величин: фактической
себестоимости и цены возможной реализации.
40. Рассмотреть, применялись ли
хозяйствующим субъектом на постоянной основе методы оценки запасов, в
особенности, в части включения в их стоимость таких составляющих, как материалы,
заработная плата и накладные расходы.
41. Сравнить учетные данные о количестве запасов по
основным категориям с аналогичными данными предыдущих периодов и с
предполагаемыми в текущем периоде показателями. Запросить разъяснения в
отношении наибольших отклонений и расхождений.
42. Сравнить оборот запасов с
аналогичным показателем предыдущих периодов.
43. Запросить информацию о способе распознавания морально
устаревших или частично потерявших свое первоначальное качество запасах, и
выяснить, учитывались ли такие запасы по цене возможной реализации, если она
ниже фактической себестоимости.
44. Запросить, как отражаются на
счетах бухгалтерского учета товары, переданные на комиссию, и продолжают ли эти
товары учитываться в составе запасов.
45. Запросить, имеет ли место передача запасов в залог,
передача запасов на ответственное хранение или на консигнацию, и рассмотреть,
были ли учтены данные операции надлежащим ли образом.
Финансовые вложения
46. Получить перечень финансовых вложений на дату
составления баланса и определить, соответствует ли
итоговая сумма данным оборотной ведомости.
47. Запросить учетную политику в отношении финансовых
вложений.
48. Запросить данные о балансовой
стоимости финансовых вложений. Рассмотреть, вопрос о риске ликвидности
финансовых вложений.
49. Рассмотреть, существует ли
надлежащий учет доходов и расходов по финансовым вложениям.
50. Запросить данные о подразделении финансовых вложений на
долгосрочные и краткосрочные.
Основные средства и амортизация
51. Получить перечень объектов
основных средств с указанием их стоимости и начисленной суммы амортизации и
определить, соответствует ли итоговая сумма
данным оборотной ведомости.
52. Запросить учетную политику, применяемую в отношении
начисления амортизации, и их последующего отнесения к затратам капитального или
текущего характера. Выяснить, имело ли место существенное постоянное снижение
рыночной стоимости основных средств.
53. Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта
операции приобретения и выбытия объектов основных средств, отражаемые на
соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также порядок учета прибылей и
убытков от продажи или иного выбытия объектов основных средств. Запросить, в
полном ли объеме были учтены все подобные операции.
54. Удостовериться в
последовательности применения способа и норм амортизационных отчислений и
сравнить их размер с аналогичными показателями предыдущих периодов.
55. Запросить, существуют ли
залоговые ограничения в отношении объектов основных средств.
56. Обсудить, были ли операции, связанные с получением в
аренду или сдачей в аренду объектов основных средств, отражены ли они в
финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с действующими положениями
о бухгалтерском учете.
Расходы будущих периодов,
нематериальные активы
57. Получить документы,
определяющие характер счетов учета расходов будущих периодов и нематериальных
активов, и обсудить с руководством хозяйствующего субъекта порядок их списания.
58. Запросить информацию о порядке ведения счетов учета
расходов будущих периодов, нематериальных активов и применяемых способах
начисления амортизации.
59. Сравнить обороты по счетам бухгалтерского учета
соответствующих расходов, связанным со списанием расходов будущих периодов и
начислением амортизации по объектам нематериальных активов, с аналогичными
показателями предыдущих периодов и обсудить значительные расхождения с
руководством хозяйствующего субъекта.
60. Обсудить с руководством
хозяйствующего субъекта применяемую классификации соответствующих счетов на
долгосрочные и краткосрочные.
Кредиты и займы, подлежащие
погашению
61. Запросить перечень кредитов и
займов, подлежащих погашению, и определить, соответствует ли итоговая сумма
данным оборотной ведомости.
62. Запросить, существуют ли невыполненные обязательства по
кредитам и займам, подлежащим погашению. В случае наличия невыполненных
обязательств, получить информацию относительно осуществленных действий и будущих
намерений руководства хозяйствующего субъекта, а также выяснить, были ли
отражены надлежащим образом данные обстоятельства в финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
63. Рассмотреть обоснованность расходов по выплате
процентов по отношению к остатку непогашенных кредитов и займов.
64. Запросить, было ли предоставлено обеспечение по
кредитам и займам, подлежащим погашению.
65. Запросить, были ли кредиты и
займы, подлежащие погашению, разделены на краткосрочные и долгосрочные.
Кредиторская задолженность по
расчетам с поставщиками и подрядчиками
66. Запросить учетную политику в
отношении учета кредиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
67. Получить и проанализировать
разъяснения руководства хозяйствующего субъекта по поводу значительных
расхождений остатков по счетам бухгалтерского учета кредиторской задолженности в
отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями
предыдущих периодов или предполагаемыми значениями.
68. Получить реестр кредиторской
задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и определить,
соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости.
69. Запросить, проводилась ли сверка остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, и сравнить их с
аналогичными показателями предыдущих периодов. Сравнить оборот кредиторской
задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными
показателями предыдущих периодов.
70. Определить, могут ли иметь место существенные
неучтенные обязательства.
71. Запросить, раскрыты ли
раздельно в финансовой (бухгалтерской) отчетности данные по кредиторской
задолженности перед участниками (учредителями), директорами и прочими
аффилированными лицами.
Начисленные и условные
обязательства
72. Получить реестр начисленных
обязательств и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной
ведомости.
73. Сравнить остатки по счетам бухгалтерского учета
соответствующих расходов, связанные с начислениями обязательств, с подобными
счетами за предыдущие периоды. Сравнить обороты по счетам бухгалтерского учета
соответствующих расходов, связанным с начислением обязательств, с аналогичными
показателями предыдущих периодов.
74. Запросить информацию о санкционировании (одобрении
вышестоящим руководством) операций по начислению обязательств, об условиях
платежей, о выполнении условий, о наличии обеспечения и о классификации.
75. Запросить информацию о способах расчета размера
начисляемых обязательств.
76. Запросить информацию о характере операций, отраженных в
составе начисленных и условных обязательств.
77. Запросить, существуют ли
какие-либо фактические или условные обязательства, которые не отражены на счетах
бухгалтерского учета. Если данное обстоятельство имеет место, то обсудить с
руководством хозяйствующего субъекта необходимость создания резервов с
отражением их в балансе или соответствующего раскрытия информации в финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Налог на прибыль и прочие налоги
78. Запросить у руководства
хозяйствующего субъекта, имели ли место какие-либо события, в том числе споры с
налоговыми органами, которые могли оказать значительное влияние на размер
налоговых обязательств, подлежащих уплате.
79. Рассмотреть соотношение расходов хозяйствующего
субъекта по выплате налогов и его дохода за данный период.
80. Запросить информацию об учтенных текущих налоговых
обязательствах и отложенных налоговых обязательствах (активах), с учетом
входящих остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
События после отчетной даты
81. Получить от руководства
хозяйствующего субъекта промежуточную финансовую (бухгалтерскую) отчетность на
последнюю дату и сравнить ее с финансовой (бухгалтерской) отчетностью, в
отношении которой проводится обзорная проверка, или с финансовой (бухгалтерской)
отчетностью за сопоставимые периоды предыдущего года.
82. Запросить данные о событиях после отчетной даты,
которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность, в отношении которой проводится обзорная проверка, в частности,
выяснить:
а) возникли
ли какие-либо значительные обязательства или условные факты хозяйственной
деятельности после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б)
произошли ли какие-либо существенные изменения с уставным капиталом,
долгосрочной задолженностью или оборотными средствами в период с отчетной даты
до даты запроса;
в) были ли
внесены необычные корректировки в период между датой составления финансовой
(бухгалтерской) отчетности и датой запроса.
Определить,
есть ли необходимость во внесении корректировок или раскрытии информации в
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
83. Получить протоколы собраний
акционеров, директоров, состоявшихся после даты составления финансовой
(бухгалтерской) отчетности, и ознакомиться с ними.
Судебные дела и
претензионные споры
84. Запросить у руководства, не
вовлечен ли хозяйствующий субъект в какой-либо судебный процесс, текущий или
предстоящий. Рассмотреть последствия такого процесса для финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Капитал
85. Получить и рассмотреть
перечень операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета капитала.
86. Запросить, существуют ли
какие-либо ограничения в отношении счетов бухгалтерского учета нераспределенной
прибыли или других счетов собственного капитала.
Прочие хозяйственные операции
87. Сравнить финансовые
результаты деятельности текущего периода с ожидаемыми, а также результатами
предыдущих периодов. Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта
значительные расхождения.
88. Обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов
признаны в соответствующих периодах.
89. Рассмотреть непредвиденные и необычные статьи.
90. Рассмотреть и обсудить с руководством хозяйствующего
субъекта соотношения соответствующих статей доходов и определить их
обоснованность в контексте аналогичных соотношений в предыдущие периоды, а также
дополнительной информации, доступной аудитору.
ОГЛАВЛЕНИЕ
Приложение 3
Пример заключения по результатам проведения обзорной
проверки с выражением безоговорочно положительного мнения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ
ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Мы провели обзорную проверку прилагаемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY»
состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой
финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации
«YYY». Наша обязанность заключается в подготовке заключения об этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности на основе проведенной нами обзорной проверки.
Мы провели обзорную проверку в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности
№ 37 «Задания по обзорной проверке финансовой информации»;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской
деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности
исполнителя;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Обзорная проверка планировалась и проводилась таким
образом, чтобы получить ограниченную уверенность в том, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Обзорная проверка
ограничивается, в основном, запросами к сотрудникам организации и выполнением
аналитических процедур в отношении данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,
вследствие чего она обеспечивает меньшую уверенность, чем аудит. Мы не проводили
аудит и, соответственно, не выражаем нашего мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
При проведении обзорной проверки
ничто не привлекло наше внимание, что дало бы нам основание полагать, что
прилагаемая финансовая (бухгалтерская) отчетность не отражает достоверно
во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и
результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31
декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
(и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).
«ХХ» месяц 20(ХХ) г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской
организации (исполнителя) либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).
Руководитель обзорной проверки (ФИО, подпись, номер, тип
квалификационного аттестата и срок его действия).
Печать аудитора (исполнителя).
ОГЛАВЛЕНИЕ
Приложение 4
Примеры заключений
по результатам проведения обзорной проверке, содержащих мнение, не являющееся
безоговорочно положительным
А. Пример заключения по обзорной проверке в части,
содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно ненадлежащего
метода учета:
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ
ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Мы провели обзорную проверку прилагаемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY"
состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
- пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой
финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации
«YYY». Наша обязанность заключается в подготовке заключения об этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности на основе проведенной нами обзорной проверки.
Мы провели обзорную проверку в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности
№ 37 «Задания по обзорной проверке финансовой информации»;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской
деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности
исполнителя;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Обзорная проверка планировалась и проводилась таким
образом, чтобы получить ограниченную уверенность в том, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Обзорная проверка
ограничивается, в основном, запросами к сотрудникам организации и выполнением
аналитических процедур в отношении данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,
вследствие чего она обеспечивает меньшую уверенность, чем аудит. Мы не проводили
аудит и, соответственно, не выражаем нашего мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
В
результате проведения обзорной проверки нами установлены нарушения
действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения
бухгалтерского учета, а именно:
в составе строки бухгалтерского баланса 210 «Запасы» по фактической
себестоимости, которая превышает цену возможной реализации,
отражены материально-производственные запасы, которые морально устарели
или частично потеряли свое первоначальное качество. В случае оценки данных материально-производственных
запасов по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и цены
возможной реализации, строку 210
«Запасы» и строку 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следовало
бы уменьшить на ХХХ тыс. рублей.
При проведении обзорной проверки,
за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
обстоятельств, изложенных в предыдущей части, ничто не
привлекло наше внимание, что дало бы нам основание полагать, что прилагаемая
финансовая (бухгалтерская) отчетность не отражает достоверно во всех
существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и
результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31
декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
(и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).
«ХХ» месяц 20(ХХ) г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской
организации (исполнителя) либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).
Руководитель обзорной проверки (ФИО, подпись, номер, тип
квалификационного аттестата и срок его действия).
Печать аудитора (исполнителя).
Б. Пример заключения по обзорной проверке в части,
содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно ненадлежащего
метода учета:
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ
ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Мы провели обзорную проверку прилагаемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY»
состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
- пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой
финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации
«YYY». Наша обязанность заключается в подготовке заключения об этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности на основе проведенной нами обзорной проверки.
Мы провели обзорную проверку в соответствии с:
- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
- федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности
№ 37 «Задания по обзорной проверке финансовой информации»;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской
деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности
исполнителя;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Обзорная проверка планировалась и проводилась таким
образом, чтобы получить ограниченную уверенность в том, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Обзорная проверка
ограничивается, в основном, запросами к сотрудникам организации и выполнением
аналитических процедур в отношении данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,
вследствие чего она обеспечивает меньшую уверенность, чем аудит. Мы не проводили
аудит и, соответственно, не выражаем нашего мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
(Описание разногласий).
По нашему мнению, вследствие влияния указанных
обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY»
недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты
ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ)
г. включительно и, таким образом, не может быть признана соответствующей
требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования,
предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).
«ХХ» месяц 20(ХХ) г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской
организации (исполнителя) либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).
Руководитель обзорной проверки (ФИО, подпись, номер, тип
квалификационного аттестата и срок его действия).
Печать аудитора (исполнителя).
| 
