Введение

Определения

Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества выполнения аудиторских проверок

Этические требования

Решение вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим по конкретным аудиторским заданиям

Назначение аудиторских групп

Выполнение задания

Мониторинг

ПРОЕКТ

Правило (стандарт) № 7
«Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (новая редакция)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

2. Участники аудиторской группы должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту.

3. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 38 «Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющих иные задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги» аудиторская организация должна устанавливать систему контроля качества, обеспечивающую разумную уверенность в том, что аудиторская организация и ее работники осуществляют проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация, либо в соответствии с иными документами, а также, что аудиторские заключения, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий по аудиту.

4. Участники аудиторских групп:

а) должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту;

б) должны предоставлять аудиторской организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;

в) могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества (например, в отношении навыков и профессиональной компетентности работников - на принципы и процедуры найма работников и непрерывного профессионального обучения; в отношении независимости – на принципы и процедуры сбора и сообщения соответствующей информации о независимости; в отношении поддержания взаимоотношений с клиентами – на принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим; в отношении соблюдения профессиональных стандартов и требований нормативных правовых актов Российской Федерации – на мониторинг), пока аудиторской организацией не будет установлено иное.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Определения

5. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности используются понятия, которые означают следующее:

а) «Руководитель аудиторской проверки» - уполномоченное лицо аудиторской организации, несущее основную ответственность за выполнение задания по аудиту, а также за выдачу аудиторского заключения от имени аудиторской организации, наделенное, когда это требуется, соответствующими полномочиями со стороны профессионального аудиторского объединения, членом которого он является, или регулирующего органа;

б) «Обзорная проверка качества выполнения задания» - процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита;

в) «Лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания» - руководящий сотрудник аудиторской организации или иное уполномоченное лицо аудиторской организации, стороннее компетентное лицо или группа таких сторонних лиц, которые обладают достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита;

б) «Аудиторская группа» - работники, выполняющие задание по аудиту, включая всех экспертов, привлеченных аудиторской организацией к выполнению данного задания;

в) «Аудиторская организация» (Определение взято из Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ.) - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги;

г) «Инспекция» - процедуры, проводимые по отношению к завершенным заданиям по аудиту, призванные подтвердить соблюдение аудиторской группой принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации;

д) «Общественно значимый хозяйствующий субъект» - хозяйствующий субъект, в коммерческую деятельность которого прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытое акционерное общество и иная организация, имеющая публично размещаемые (размещенные) и (или) публично обращающиеся ценные бумаги; финансовая организация, работающая со средствами физических и юридических лиц, другие организации (Определение взято из Приказа МФ РФ «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 1 июля 2004 г. № 180.);

е) «Мониторинг» - процесс анализа и оценки системы контроля качества аудиторской организации, включающий периодическую выборочную инспекцию завершенных заданий по аудиту, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно;

ж) «Сетевая организация» - хозяйствующий субъект, который имеет общий контроль, собственников или руководство с другой организацией, и который может быть признан на разумной основе любой третьей стороной, располагающей соответствующей информацией, частью национальной или международной сети;

з) «Руководящий сотрудник аудиторской организации» – лицо, обладающее полномочиями заключать договоры оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг от имени аудиторской организации;

и) «Работники» - руководящие сотрудники и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской организации, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;

к) «Профессиональные стандарты» - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций, а также Кодекс профессиональной этики аудиторов;

л) «Разумная уверенность» - в контексте Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, высокая, но не абсолютная степень уверенности; м) «Специалисты» – работники аудиторской организации, за исключением руководящих сотрудников;

н) «Стороннее компетентное лицо» - лицо, не являющееся работником аудиторской организации, которое обладает профессиональной компетентностью достаточной для руководства аудиторской проверкой, например руководящий сотрудник другой аудиторской организации или представитель (с соответствующим опытом) профессионального аудиторского объединения, чьи члены могут выполнять задания по аудиту.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества выполнения аудиторских проверок

6. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.

7. Руководитель аудиторской проверки должен на собственном примере на всех стадиях проведения аудита демонстрировать участникам аудиторской группы качественное проведение аудита. Как правило, руководитель аудиторской проверки может подавать такой пример при помощи собственных действий или соответствующих указаний участникам аудиторской группы. Такие действия и указания должны подчеркивать:

а) важность:

• соблюдения профессиональных стандартов и нормативных правовых актов Российской Федерации;
• соблюдения применяемых принципов и процедур контроля качества аудиторской организации;
• выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям конкретного задания;

б) тот факт, что при выполнении заданий по аудиту обеспечение качества является первостепенной задачей.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Этические требования

8. Руководитель аудиторской проверки должен контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы.

9. Этические требования, применяемые к аудиторским проверкам включают нормы, установленные Кодексом профессиональной этики аудиторов, и базируются на следующих основополагающих этических принципах:

а) честности;

б) объективности;

в) профессиональной компетентности и осмотрительности;

г) конфиденциальности;

д) профессиональном поведении;

е) независимости.

10. Руководитель аудиторской проверки должен обращать особое внимание на факты несоблюдения этических требований. Контроль за соблюдением этических требований всеми участниками аудиторской группы должен проводиться в ходе всего аудита. Если руководитель аудиторской проверки узнает о несоблюдении этических требований участниками аудиторской группы, то он должен проконсультироваться с соответствующими лицами из состава работников аудиторской организации и применить соответствующие меры дисциплинарного воздействия на лиц, не соблюдающих этические требования.

11. Руководитель аудиторской проверки и, когда это уместно, другие участники аудиторской группы должны документально оформлять выявленные проблемы и то, как они были разрешены.

12. Руководитель аудиторской проверки должен формулировать вывод о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию по аудиту. При этом руководитель аудиторской проверки должен:

а) получить необходимую информацию от аудиторской организации и, если уместно, от сетевых организаций, с целью выявления и оценки обстоятельств и взаимоотношений, которые создают угрозы независимости;

б) оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости для конкретного задания по аудиту;

в) принять соответствующие меры для устранения таких угроз или сокращения их до приемлемо низкого уровня; руководитель аудиторской проверки должен своевременно сообщать аудиторской организации о любых таких случаях, чтобы аудиторская организация могла предпринять соответствующие меры;

г) документально оформлять выводы в отношении независимости, а также все имеющие отношения к этому вопросу рассуждения, аргументирующие эти выводы.

13. Руководитель аудиторской проверки может обнаружить угрозу независимости в отношении конкретного задания по аудиту, которую меры предосторожности не смогли устранить или сократить до приемлемо низкого уровня. В таком случае, руководитель аудиторской проверки должен проконсультироваться с соответствующими лицами из состава работников аудиторской организации с тем, чтобы принять соответствующие меры безопасности, которые гарантируют устранение угроз независимости или сокращение их до приемлемо низкого уровня, вплоть до отказа от выполнения задания. Все рассуждения касательно данного вопроса и выводы должны быть документально оформлены.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Решение вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим по конкретным аудиторским заданиям

14. Руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим по конкретным аудиторским заданиям, были соблюдены, а также, что были сделаны надлежащие выводы, которые были документально оформлены.

15. Руководитель аудиторской проверки может участвовать или не участвовать в процессе решения вопроса относительно принятия на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим. Независимо от того, был ли этот процесс принятия решения инициирован руководителем аудиторской проверки или нет, вопрос об уместности этого решения определяется именно им.

16. Решение вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим по конкретным аудиторским заданиям предусматривают оценку:

а) честности основных собственников потенциального аудируемого лица, его руководства и представителей собственника;

б) профессиональной компетентности участников аудиторской группы, необходимой для выполнения конкретного задания по аудиту, а также наличия у них необходимого времени и ресурсов;

в) способности аудиторской организации и участников аудиторской группы соблюдать этические требования.

Если при оценке одного из этих условий возникают вопросы, то участники аудиторской группы должны обратиться за консультацией, как указано в п. п. 30 - 33 настоящего правила (стандарта) и документально оформить способы решения этих вопросов.

17. Решение вопроса о продолжении взаимоотношений с клиентом, предваряет оценка значимых вопросов, возникших в ходе текущего или предыдущего задания по аудиту, а также влияния их последствий на продолжение взаимоотношений. Например, клиент мог начать расширение своей деятельности в области, в которой работники аудиторской организации не обладают нужным опытом и знаниями.

18. Если руководитель аудиторской проверки получит информацию, которая, будучи известной ранее, привела бы к отказу от выполнения задания по аудиту, то он должен своевременно сообщить эту информацию аудиторской организации, чтобы коллегиально принять соответствующие меры.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Назначение аудиторских групп

19. Руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, и выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям конкретного задания.

20. Под соответствующими навыками и профессиональной компетентностью подразумевается:

а) понимание задания по аудиту и практический опыт выполнения аналогичных по характеру и сложности заданий, приобретенный посредством соответствующего обучения и предыдущей работы;

б) знание и понимание профессиональных стандартов, а также требований нормативных правовых актов Российской Федерации;

в) соответствующие технические знания, в том числе определенные знания в области информационных технологий;

г) знание отраслей, в которых функционирует клиент;

д) способность формировать профессиональное суждение;

е) понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Выполнение задания

21. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за поручение, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, а также, за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

22. Руководитель аудиторской проверки руководит выполнением задания по аудиту, информируя участников аудиторской группы:

а) об их обязанностях и ответственности;

б) о характере деятельности клиента;

в) о вопросах, связанных с рисками;

г) о проблемах, которые могут возникнуть;

д) о подробном подходе к выполнению задания.

В обязанности участников аудиторской группы также входит соблюдение объективности и следование должному профессиональному скептицизму, выполнение порученной работы при неукоснительном соблюдении этических требований. Участники аудиторской группы могут обращаться за разъяснениями к более опытным участникам, поддерживая в аудиторской группе надлежащий стиль профессионального общения.

23. Все участники аудиторской группы должны понимать цели и задачи выполняемого ими задания по аудиту. Стиль работы в команде и соответствующее обучение в ходе работы необходимы, чтобы помочь менее опытным участникам аудиторской группы ясно понимать цели порученной им работы.

24. Надзор за выполнением задания включает:

а) наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту;

б) оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, наличия у них времени, достаточного для выполнения задания по аудиту, понимания данных им инструкций, а также соответствия их работы запланированному подходу;

в) решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания по аудиту, оценка их значимости и, в случае необходимости, соответствующее изменение запланированного подхода;

г) выявление вопросов, в отношении которых необходимо разъяснение или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками аудиторской группы.

25. Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, включая руководителя аудиторской проверки. Лица, осуществляющие надзор, оценивают:

а) соответствует ли выполненная работа профессиональным стандартам, а также требованиям нормативных правовых актов Российской Федерации;

б) возникали ли значимые вопросы, требовавшие дальнейшего рассмотрения;

в) проводились ли консультации, и если да, то были ли выводы этих консультаций документально оформлены и применены на практике;

г) есть ли необходимость в пересмотре характера, временных рамок и объема выполненной работы;

д) насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы и документально оформлена;

е) достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, на которых основывается аудиторское заключение;

ж) достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.

26. До выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться, в достаточности и надлежащем характере собранных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы для выражения мнения при выдаче аудиторского заключения.

27. Руководитель аудиторской проверки должен своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения каждого этапа аудита. Это позволит своевременно решать значимые вопросы до выдачи аудиторского заключения. Осуществляемый руководителем аудиторской проверки надзор должен охватывать наиболее значимые суждения, особенно те, которые относятся к сложным или спорным вопросам, выявленным в ходе аудита, а также значимые риски и иные области, которые руководитель аудиторской проверки сочтет важными. Руководитель аудиторской проверки не должен проверять все рабочие документы аудитора, однако, он должен документально оформить информацию о том, когда и какие рабочие документы были им проверены. Ответы на вопросы руководителя аудиторской проверки, возникающие при осуществлении им надзора, должны быть убедительно аргументированы.

28. Если вновь назначенный руководитель аудиторской проверки приступает к руководству аудитом в ходе его выполнения, то он должен проверить, какая работа была уже выполнена на дату его назначения. Надзорных процедур такого рода должно быть достаточно для того, чтобы новому руководителю аудиторской проверки убедиться в том, что работа, выполненная на дату проведения этих процедур, была спланирована и выполнена в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации.

29. Если в задании по аудиту участвует несколько руководителей аудиторской проверки, то у участников аудиторской группы должно быть ясное представление о функциях и ответственности каждого отдельного руководителя аудиторской группы.

30. Руководитель аудиторской проверки должен:

а) отвечать за организацию получения участниками аудиторской группы консультаций по сложным и спорным вопросам;

б) убедиться, что участники аудиторской группы имеют возможность в ходе выполнения задания по аудиту получать соответствующие разъяснения и консультации как от других, более опытных, участников аудиторской группы или от лиц, имеющих соответствующие знания, полномочия и опыт, работающих в аудиторской организации, так и от сторонних компетентных лиц;

в) убедиться, что характер и объем консультаций, а также сделанные на их основании выводы, документально оформлены и согласованы с лицами, осуществлявшими консультирование;

г) убедиться, что выводы, сделанные по результатам консультаций, были применены на практике.

31. Для того чтобы проведение консультаций с компетентными лицами дало результат, необходимо, чтобы этим лицам была предоставлена вся исходная информация, на основании которой они могли бы дать соответствующие рекомендации по методологическим, этическим и иным вопросам. Если необходимо, участники аудиторской группы могут обратиться за консультацией к лицам, имеющим соответствующие знания, полномочия и опыт, как работающим в аудиторской организации, так и за ее пределами. Выводы, сделанные в результате таких консультаций, должны быть должным образом документально оформлены и применены на практике.

32. Если у аудиторской организации нет соответствующих собственных ресурсов, то она может обратиться за консультацией к сторонним компетентным лицам: другим аудиторским организациям, профессиональным аудиторским объединениям и регулирующим органам, к иным организациям, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества.

33. Документация, касающаяся проведения консультаций с компетентным лицом по сложным или спорным вопросам, должна быть согласована обеими сторонами, лицом, обратившимся за консультацией, и лицом, предоставившим консультацию. Документация должна быть достаточно полной и детальной, чтобы понятно раскрывать:

а) предмет консультации;

б) результаты консультации, включая все принятые решения, основания для их принятия и способы их применения на практике.

34. Если между участниками аудиторской группы, и лицом, предоставляющим консультации, или между руководителем аудиторской проверки и лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания, возникает расхождение мнений, то участники аудиторской группы должны следовать принципам и процедурам в отношении порядка разрешения разногласий, установленным в аудиторской организации.

35. Руководитель аудиторской проверки доводит до сведения участников аудиторской группы информацию о том, что они могут сообщать о расхождении мнений ему или другим соответствующим лицам в аудиторской организации, без опасений быть наказанными.

36. При проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов руководитель аудиторской проверки должен:

а) убедиться в совершении факта назначения лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания;

б) обсуждать значимые вопросы, возникающие в ходе выполнения задания по аудиту, включая вопросы, возникающие в ходе проведения обзорной проверки качества выполнения задания, с лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания;

в) не выдавать аудиторское заключение до тех пор, пока не будет завершена обзорная проверка качества выполнения задания.

В отношении других аудиторских заданий, для которых выполняется обзорная проверка контроля качества, руководитель аудиторской проверки должен также следовать требованиям подпунктов «а» - «в».

37. Если перед началом выполнения задания, обзорная проверка качества не была сочтена необходимой, то руководитель аудиторской проверки должен с особым вниманием оценить изменившиеся обстоятельства, которые могут потребовать проведения такой проверки.

38. Обзорная проверка качества выполнения задания включает объективную оценку:

а) значимых суждений, сформированных участниками аудиторской группы;

б) выводов, формирующих основу аудиторского заключения.

39. Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение с руководителем аудиторской проверки, анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, в частности, его соответствия условиям конкретного задания. Также обзорная проверка качества выполнения задания предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой. Объем обзорной проверки качества выполнения задания зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение может не соответствовать условиям задания. Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки.

40. Обзорная проверка качества выполнения заданий по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов охватывает следующие аспекты:

а) оценку аудиторской группой независимости аудиторской организации в контексте конкретного задания по аудиту;

б) оценку значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания (в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 34 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации»), и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски (в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 35 «Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков»), включая оценку аудиторской группой риска ошибок и недобросовестных действий и выполнения аудиторской группой процедур в ответ на этот риск;

в) суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков;

г) получение соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам, или при расхождении мнений, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций;

д) значимость исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита;

е) обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства аудируемого лица, представителей собственника или иных лиц;

ж) соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов;

з) надлежащий характер выданного аудиторского заключения.

Обзорные проверки качества выполнения заданий, отличных от аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, могут, в зависимости от обстоятельств, охватывать все указанные выше аспекты в полном объеме, или частично.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Мониторинг

41. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 38 «Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющих иные задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги» в аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, как часть системы контроля качества, обеспечивающие разумную уверенность в том, что они являются уместными, адекватными, эффективными и соблюдаются на практике.

Руководитель аудиторской проверки должен оценивать результаты мониторинга, отражаемые в последней во времени информации, распространяемой аудиторской организацией и, если применимо, другими сетевыми организациями. Руководитель аудиторской проверки оценивает:

а) насколько недостатки, отраженные в этой информации, могут повлиять на задание по аудиту;

б) насколько меры, принимаемые аудиторской организацией для исправления ситуации, достаточны в контексте данного задания по аудиту.

42. Недостаток системы контроля качества не является свидетельством того, что конкретное задание по аудиту было выполнено не в соответствии с профессиональными стандартам и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации.

ОГЛАВЛЕНИЕ